一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的最高服務(wù)宗旨——為杜會(huì)大眾服務(wù)
由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的特殊性，決不能有一般行業(yè)普遍存在的“得人錢(qián)財(cái)、替人消災(zāi)”的思想。更不能有“顧客永遠(yuǎn)是對(duì)的”、“顧客是上帝”這種思想。實(shí)際上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的真正上帝是社會(huì)大眾。因此，將可能發(fā)生的問(wèn)題消滅在萌芽狀態(tài)，使公司會(huì)計(jì)報(bào)表的披露還其真正面貌，永遠(yuǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的最高服務(wù)宗旨。(參見(jiàn)美國(guó)四季護(hù)理中心公司審計(jì)案例)
二、時(shí)間壓力永遠(yuǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師最大的難近之一
注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用短短幾天或幾周的時(shí)間，就要對(duì)客戶一年所作的所有會(huì)計(jì)記錄作出一個(gè)客觀的評(píng)價(jià)，其時(shí)間是如此之緊迫。但是由于審計(jì)成本的限制，又迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得不在這兩難之中予以選擇，既保證審計(jì)質(zhì)量，又要將審計(jì)程序壓縮在規(guī)定的時(shí)間范圍內(nèi)。因此，制定合理的審計(jì)計(jì)劃、執(zhí)行嚴(yán)密的質(zhì)且控制措施就成為上述兩難選擇的唯一標(biāo)準(zhǔn)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師因時(shí)間壓力而放棄或草率遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的話，則因此而產(chǎn)生的不實(shí)審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須負(fù)全部責(zé)任。(參見(jiàn)J·B利品科特公司審計(jì)案例)
三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師最重要的職業(yè)道德精神 ——獨(dú)立性
作為擔(dān)任審計(jì)公司會(huì)計(jì)報(bào)表任務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，原則上不能再承擔(dān)其公司顧問(wèn)這一職務(wù)。因?yàn)椋鳛轭檰?wèn)，為了極行其職責(zé)，其立場(chǎng)要站在公司管理部門(mén)的這一方。而作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，則要求其保持公正獨(dú)立的立場(chǎng)。否則，一旦管理部門(mén)的利益與債權(quán)人或股東的利益發(fā)生沖突時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該站在哪一邊，就難以定論了。因此，為了避免違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師的最重要的職業(yè)道德精神 獨(dú)立性，有關(guān)部門(mén)應(yīng)制定相應(yīng)法規(guī)，凡是執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，不得再對(duì)其兼任顧問(wèn)或其他影響?yīng)毩徲?jì)的職務(wù)，否則，一旦發(fā)生訴訟案，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往會(huì)由于這一關(guān)系，被原告斥責(zé)違背獨(dú)立性原則。(參見(jiàn)耶各捷運(yùn)公司審計(jì)案例)
四、企業(yè)中母不容易發(fā)現(xiàn)的，是企業(yè)最高苔理者總經(jīng)理或總我的管理舞弊
對(duì)于內(nèi)部控制的理解，一般只考慮對(duì)下居管理部門(mén)人員，很少?gòu)?qiáng)調(diào)對(duì)最高管理者的控制。而企業(yè)中最不容易發(fā)現(xiàn)的，證是總經(jīng)理或總裁的管理舞弊。從我國(guó)己有的審計(jì)糾紛案來(lái)看，大部分是管理部門(mén)舞弊所產(chǎn)生的結(jié)果。由于社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師期望值過(guò)高，所以，無(wú)論是職員舞弊還是管理部門(mén)舞弊，都希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審計(jì)予以揭露。但在審計(jì)實(shí)務(wù)中，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的報(bào)酬是企業(yè)管理部門(mén)支付的，這就給注冊(cè)會(huì)計(jì)師揭露管理部門(mén)的舞弊帶來(lái)困難。所以，我國(guó)應(yīng)盡快制定專門(mén)的審計(jì)程序，以控制企業(yè)最高管理部門(mén)人員的舞弊行為。(參見(jiàn)芝加哥第一證券公司審計(jì)案例)
五、提高會(huì)計(jì)報(bào)表可估性世可市的手段，說(shuō)審計(jì)準(zhǔn)則
由于成本效益的原則和審計(jì)方法的局限，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能適當(dāng)?shù)靥岣邥?huì)計(jì)報(bào)表的可信性，而不是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的正確性提供絕對(duì)保證。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高會(huì)計(jì)報(bào)表可信性最可靠的手段，就是審計(jì)準(zhǔn)則。審計(jì)準(zhǔn)則能夠以最合理、最科學(xué)的方法，在最大程度上保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成目標(biāo)。因此，確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否應(yīng)對(duì)報(bào)表皮假不實(shí)負(fù)法律責(zé)任，其衡量標(biāo)準(zhǔn)就不應(yīng)是與報(bào)表有出入的事實(shí)，而應(yīng)是審計(jì)準(zhǔn)則，這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定工作程序。國(guó)外很多案例顯示，并不是所有注冊(cè)會(huì)計(jì)師均必須對(duì)與事實(shí)有出入的錯(cuò)誤報(bào)表負(fù)責(zé)。只要其遵循了審計(jì)準(zhǔn)則，他就不應(yīng)對(duì)此負(fù)責(zé)。(參見(jiàn)瑞吉納公司審計(jì)案例)
六、最沒(méi)有證據(jù)力的證據(jù)一一客戶聲明書(shū)
客戶聲明書(shū)是客戶在審計(jì)期間向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的各種重要口頭聲明的書(shū)面陳述。其作用:一是明確客戶對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)負(fù)的會(huì)計(jì)責(zé)任;二是當(dāng)客戶與注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)生意見(jiàn)沖突和法律訴訟時(shí)，可作為書(shū)面證據(jù)，有利于保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。但是應(yīng)認(rèn)識(shí)到，客戶聲明書(shū)是在所有證據(jù)中，最沒(méi)有證據(jù)力的證據(jù)。它所具有的作用，最多是提醒客戶，他們應(yīng)承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任，并不能減輕審計(jì)責(zé)任，如果由于審計(jì)程序不到位導(dǎo)致失誤，還是要為自己的重大過(guò)失承擔(dān)法律責(zé)任。(參見(jiàn)共同基金管理股份有限公司審計(jì)案例)
七、分析性審計(jì)方法姓審計(jì)中成本最低、最容易發(fā)現(xiàn)廣大誤差的一種十分經(jīng)濟(jì)、有效的審計(jì)程序
由于分析性審計(jì)方法有很多優(yōu)越性，因此，這一程序被廣泛運(yùn)用在審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施及審計(jì)報(bào)告階段。審計(jì)實(shí)務(wù)中，有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不以為然，認(rèn)為分析性審計(jì)方法只是紙上談兵，無(wú)法取到實(shí)際的證據(jù)，因此，很少采用。實(shí)際上，審計(jì)時(shí)稍微分析一下公司的會(huì)計(jì)報(bào)表，就能發(fā)現(xiàn)一些異�，F(xiàn)象，從而確定審計(jì)重點(diǎn)，這是一個(gè)事半功倍的方法，應(yīng)廣泛加以采用。(參見(jiàn)美國(guó)醫(yī)療用品公司審計(jì)案例)
八、對(duì)關(guān)聯(lián)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審查，歷來(lái)是目際審計(jì)界最為敏總的領(lǐng)域
審計(jì)實(shí)務(wù)中，由于客戶與其關(guān)聯(lián)單位存在著千絲萬(wàn)縷的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，所以客戶與其關(guān)聯(lián)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)，就不是按照一般的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)交易規(guī)則進(jìn)行的。它們往往從集團(tuán)或整體利益出發(fā)，發(fā)生一些與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)交易規(guī)則截然相反的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在我國(guó)利用一套人馬、二塊或三塊企此的牌子來(lái)做"帳務(wù)游戲"的單位，也越來(lái)越多。因此，為了將會(huì)計(jì)表面現(xiàn)象之外的真正涵義反映給報(bào)表使用者，我們必須認(rèn)真學(xué)習(xí)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)——關(guān)聯(lián)方及其交易》，正確披露關(guān)聯(lián)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系。(參見(jiàn)林肯存貸款信用社審計(jì)案例)
九、掌握最新、最全的各種信息，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的天職
隨著信息時(shí)代的到來(lái)，知識(shí)更新的速度愈來(lái)愈快。而作為信息中介機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，本身就是依靠信息而生存的。因此，掌握最新、最全的各種信息，就應(yīng)成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的天職。不斷加強(qiáng)后續(xù)學(xué)習(xí)，不斷掌握最新知識(shí)，應(yīng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師終身教育的主題。(參見(jiàn)月桂山谷地產(chǎn)公司審計(jì)案例)
十、審計(jì)案例研究歷來(lái)是世界各目審計(jì)理論界最為重視的在職教百內(nèi)容之一
這不僅因?yàn)槊恳恢卮髮徲?jì)案例的發(fā)生，會(huì)對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)造成一定的影響。而且每一個(gè)重大審計(jì)案例的背后，總是隱藏著一些深層次的審計(jì)理論伺題:或者是審計(jì)理論滯后于審計(jì)實(shí)務(wù);或者是審計(jì)實(shí)務(wù)界對(duì)現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則缺乏正確的理解，便審計(jì)過(guò)程偏離了應(yīng)有的軌道等。因此，認(rèn)真研究每一個(gè)重大審計(jì)案例，尋找根源與對(duì)策，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，無(wú)疑可以使我們少走彎路，少犯重復(fù)的錯(cuò)誤。
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